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铁路合资企业资金来源一般为权益资金和债务资金。债务资金的手续费和利息支出可以计入在建工程或当期财务费用在税前列支；权益资金不能在税前成本中列支。铁路合资企业应根据本企业实际情况，选择合理的资本结构（债务性资金和权益性资金比例）达到既降低企业税负又可承受由此带来财务风险的目的。 铁路合资企业要利用债务资金必然要签订借款合同缴纳印花税。根据《印花税暂行条例》第七条 规定： 应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。 根据税法规定，无论合同是否兑现或者按期兑现，均应贴花，而且对已履行并贴花的合同，所载金额与履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。在签订合同时要充分考虑各种因素如签订了100000万元贷款合同，但实际只履行了20000万也要交100000万元应交税金就造成多负担印花税税款，这样可以保守估计借款金额实际履行时如有超过金额可以按差额补签合同补交印花税不会造成税负增加。 1铁路合资企业投资阶段的税务筹划 铁路合资企业一般是新设立单位筹集完资金进行铁路基本建设项目较多。 铁路合资企业作为建设单位可以和税务局协商代扣代缴施工单位税款，有的地方政府为鼓励建设单位到辖区内缴纳税款，还有税收返还（如企业发展基金）等税收优惠政策，对建设工程跨不同区域的代扣代缴建设单位可以争取优惠，实现企业价值最大化。 铁路合资企业代扣代缴营业税时应注意：根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定： 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 建设方提供的设备 是指《关于营业税若干问题政策的通知》第三条 （十三）规定： 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 因为建设单位提供甲供设备一般价值较高，根据上述规定可以为施工单位减免一定数额税款，也可以在签订施工合同总价是予以考虑。如果建设单位与税务机关在甲供设备界定扣除上有争议，可以考虑申请上级税务机关复议。 2铁路合资企业运营阶段的税务筹划 铁路合资企业运营阶段涉及税种主要为企业所得税、房产税、土地增值税等。 企业所得税《企业所得税法》第一条规定： 在境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。第三条规定： 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 依照本法铁路合资企业应为居民企业，铁路合资企业应就其在中国境内 境外的所得缴纳企业所得税。铁路合资企业所得税的税率一般应为25%，但有符合条件的小型微利企业和具备需要重点扶持的高新技术企业条件的铁路企业可以减按20%的税率 和15％的税率缴纳企业所得税。 铁路合资企业有符合《税务总局关于实施重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》规定： 企业从事重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 项目的可以享受这一政策。 应纳税所得额等于收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损。这就需要对收入项和扣除项进行分析：收入项：由于企业所得税一般是分季预缴下一年5月底前汇算清缴，对预缴所得税清缴完再结清应缴应退税款，应退所得税一般要等来年有利润再抵减比较麻烦。在计算各期收入时应注意分清不征税收入（如财政拨款等）、免税收入（国债利息、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等）和应税收入的范围。对税法允许分次确定收入的业务，要按照税法规定的时间和数额确认不同时期的收入，跟一次确认收入相比，可以取得延缓纳税的效果。 扣除项：企业发生成本费用支出是要取得合法的原始凭证，否则在计算应纳税所得额时就不能在税前扣除白白增加企业税负。铁路合资企业固定资产一向是金额比较大的，因此固定资产折旧在企业成本中所占比重就比较大，直接影响应纳税所得额大校固定资产折旧方法有直线法、加速折旧法、工作量法等可供选择，铁路合资企业固定资产一般采取直线法提取折旧。铁路合资企业固定资产折旧年限一般选择税法规定最短年限。如果铁路合资企业有符合《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》规定可以加速折旧的固定资产，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这样企业前期少缴所得税后期多缴所得税，就获得了延缓缴纳税款效果。《企业所得税法实施条例》第四十三条规定： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 。 即企业发生业务招待费要同时满足发生额的60%和最高不得超过当年销售（营业）收入的5 两个条件才能税前扣除，也就是业务招待费是收入的8.33 （5 /60%）时是最优的，要充分利用这一政策。《企业所得税法》《企业所得税法实施条例》对住房公积金、职工医药费、职工福利费、工会经费、职工薪金、职工教育经费 、待摊预提等的扣除都作出明确规定，在计算扣除是要仔细分析斟酌，既要不违反法规又要用足相关规定，达到企业价值最大化目的。 铁路合资企业运营以后可能要承担大额贷款利息，刚运营收入可能也不多，有时要造成亏损。这就需要依法正确进行亏损弥补：《企业所得税法》第十八条规定： 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 这就要明确亏损弥补期间是从发生亏损第二年起连续计算五年无论这五年是亏是盈，实际弥补亏损时要先亏先弥补后亏后弥补。铁路合资企业要设立弥补亏损辅助账，逐笔登记亏损发生年度、金额、弥补亏损年度、金额、尚未弥补情况等，保证亏损正确弥补。 总之，铁路合资企业税务筹划既要严格遵守法律法规，又要充分运用税收政策，达到合理税负，取得企业价值最大化目的。 责任编辑：zoe 高校教师绩效考核对策研究
2020年12月30日发布的《税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（2020年第24号），对包括《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）在内的部分企业所得税年度纳税申报表单和填报说明进行了修订。那么汇算清缴中弥补亏损年限如何确定？表单修订之后如何填写？一起来看看吧。Part1新版表单及填报说明新增内容1.本次更新的《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）相比之前使用的2019年修订版新增了第5列：合并、分立转入的亏损额——可弥补年限8年。这也是为了适应2020年新出台的对部分行业企业延长结转年限政策的需要。2.填报说明方面，除相应增加对第5列的说明外，第7列“弥补亏损企业类型”中新增“400：线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业”，“500：受疫情影响困难行业企业”，“600：电影行业企业”。企业可对照前文政策内容确定是否符合延长结转填报要求。Part2政策依据1.《企业所得税法》第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。对应补亏损企业类型代码：1002.《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（税务总局公告2020年第8号）受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。对应补亏损企业类型代码：5003.《关于电影等行业税费支持政策的公告》（财税〔2020〕25号）对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。对应补亏损企业类型代码：6004.《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。对应补亏损企业类型代码：200和3005.《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（税务总局发展改革委工业和信息化部公告2020年第45号）鼓励的线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业，属于鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。对应补亏损企业类型代码：400Part3具体填报操作1.可弥补亏损年限8年企业这一弥补期限为2020年相关政策出台后新增，值得注意的是，目前政策中可延长结转的亏损仅针对相关行业企业2020年度发生的亏损，而不溯及既往年度亏损。以电影行业企业A为例，假设其2020年度亏损100万元，2015年当年亏损额50万元尚未弥补，不存在特殊性税务处理情况。在进行2020年度企业所得税汇算清缴时，该企业应在A106000表第11行第1列填年度2020，第2列填-100万，第3-6列填0，第7列填代码600，8、9列填-100万，10、11列填0，第12列填100万。该企业2015年度待弥补亏损额将不能结转下一年度，因此第6行第12列为0，同时2020年度亏损可在2021至2028年期间弥补。2.可弥补亏损年限10年企业2020年这一类型企业在原有符合条件的高新技术企业、科技型中小企业的基础上，新增线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业。以企业B为例，假设该企业2020年在鼓励的集成电路生产企业清单内，2020年度亏损100万元，2015年当年亏损额50万元尚未弥补。由于符合条件之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后最长10个年度结转，该企业2015年度亏损可弥补年度为2016至2025年，因此该企业第6行第12列为50万。企业B在2020年度亏损的100万元可弥补年限的确定，则要看该企业2021-2025年度是否仍为符合延长条件企业，如果2021-2025年企业B均为一般企业，那么2020年度亏损可弥补年限为5年。了解企业所得税汇算清缴更多新政知识，相关标签： 一图带您了解个人所得税经营所得汇算清缴
应收账款明细账的格式一般采用三栏式明细账。三栏式明细账的账页设有借方、贷方与余额三个金额栏，不设数量栏，该格式适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账的登记。三栏式和多栏式明细账有哪些区别？1、适用对象不同：三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户，设有借方、贷方和余额三个栏目；多栏式明细账适用于要求对金额进行分析的有关费用成本、收入成果类科目的明细分类核算。2、作用不同：三栏式明细账主要用于现金存款日记账、银行存款日记账、总分类账、各种往来账；多栏式明细账主要用于期间费用明细账、制造费用明细账、应交税费-应交增值税明细账、生产成本等明细账。日记账的种类有哪些？1、普通日记账：用于登记企业全部经济业务发生情况的日记账，具有格式统一和使用方便等特点。普通日记账既适用于设置特种日记账的企业，也适用于未设置特种日记账的企业；2、特种日记账：用于登记企业某一类经济业务发生情况的日记账，特种日记账主要适用于重复发生大量特定交易的企业。总分类账是什么？总分类账也称总账，是按总分类账户（会计科目）进行分类登记的账簿。总分类账可以全面反映和记录经济业务引起的资金运动以及财务收支情况，并为编制会计报表提供数据，总分类账一般采用订本式账簿。经营成本包括哪些
缴纳增值税的账务处理是什么？增值税是一种以法定增值额为计税依据所征收的一种税，它运用税款抵扣原则来消除重叠征收。偷逃增值税是指增值税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，少计销项税，虚增进项税，或者进行虚假纳税申报等手段，不缴或少缴应纳增值税款的行为。根据本人从事财会、审计、纪检监察工作二十多年的体会，就偷逃增值税的主要手段及其查账方法作点肤浅分析。 一、偷逃增值税的主要手段 1.少计销项税。（1）把销售产品等含税收入票据压下来不做账，推迟申报纳税。（2）把销售产品等含税收入放入 小金库 中，以偷逃增值税。（3）把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而冲减生产成本、制造费用、产品销售费用、其他业务支出、管理费用、财务费用、在建工程、递延资产、待摊费用等支出，不申报纳税。（4）把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而做在 应付账款 、 预收账款 、 其他应付款 、 应收账款 、 其他应收款 等账上，不申报纳税。（5）价外收入不计提销项税。（6）出售原材料、边角料、废旧物品等收入不计提销项税。（7）按低于规定的税率计提销项税，以偷逃增值税。（8）采取以物易物方式销售货物，不作销售处理计提销项税。（9）采取以旧换新方式销售货物，不按新货物的同期销售价格确定销售额计提销项税或不作销售处理计提销项税。（10）以货抵债的，不作销售处理计提销项税。（11）将自产或委托加工的货物用于在建工程等非应税项目的，不视同销售货物计提销项税。（12）将自产或委托加工的货物作为投资提供给其他企业或个人的，不视同销售货物计提销项税。（13）将自产或委托加工的货物分配给股东或投资者的，不视同销售货物计提销项税。（14）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费的，不视同销售货物计提销项税。（15）将自产或委托加工的货物无偿赠送他人的（限额内用于公益、救济性捐赠以外），不视同销售货物计提销项税。（16）随同产品出售包装物收入及逾期未退还的包装物押金，直接冲减 包装物 账，不计入销售收入提取销项税。（17）化自产为加工，少提销项税，即只按销售额与原材料成本的差额计算销售收入，原材料成本直接用销售收入冲减。（18）采取记账凭证金额小于所附附件所载销项税金额的手段，以少计销项税。（19）免税项目多退销项税额，即不按不含税收入乘17％计算，而按含税收入直接乘17％从销项税额中退出。（20）故意混淆征免税界限，把应税项目列入免税项目。 2.虚增进项税。（1）没有购进货物，开具假的购进货物增值税发票，虚增进项税。（2）虚开货物进价，多计进项税。（3）因进货退回或折让而收回的增值税不从进项税中扣减。（4）购进货物未按规定取得或保存增值税扣税凭据，而推算进项税申报抵扣。（5）购入用于非应税项目、免税项目及集体福利或个人消费的货物，将其税计入进项税申报抵扣。（6）购入货物改变用途用于非应税项目、免税项目及集体福利或个人消费的，不将相应的进项税转出，而仍申报抵扣。（7）购入货物作为投资或捐赠转出时，不将相应的进项税转出，而仍申报抵扣。（8）非正常损失产品、在产品或外购货物，不将相应的进项税转出，而仍申报抵扣。（9）将购置机器设备等固定资产，特别是按规定一次性计入生产成本的固定资产已交的税金计入进项税申报抵扣。（10）被收购货物的对象是经营单位而不是个人，而采用专用收购凭证计算进项税申报抵扣。（11）向小规模纳税人购入货物，因小规模纳税人只能代开6％的增值税，而运费可据实抵扣10％的进项税，故采取降低进价、扩大运费的手段以虚增进项税。（12）非法从运输企业、个体户手中弄来运费发票，甚至干脆用白条运费发票据以计算进项税申报抵扣。（13）供货单位返还给企业的利润或奖励，直接冲减有关费用或作营业外收入，不将相应的进项税转出。（14）多提可以作为进项税抵扣的如电费等预提费用，以虚增进项税，甚至有的单位冲转多提如电费等预提费用时又不如数转出多提的进项税。（15）采取记账凭证金额大于所附增值税专用发票税款抵扣联金额的手段，以虚增进项税。（16）有二级单位的企业，有的进项税既在一级单位申报抵扣，又在二级单位申报抵扣，造成重复抵扣进项税额。（17）货物未入库，也未付款，但专用发票先到，企业就按发票注明的税金作进项税申报抵扣。（18）将办理申报纳税期间收到的专用发票提前到上期计算进项税申报抵扣，以减少申报期内的应交税金。 3.其他手段。（1）查补增值税的入库，不按规定调整账务，而借记 应交税金 应交增值税（已交税金） ，贷记 银行存款 。这样，企业在缴纳下期增值税时，就不知不觉地将查补的税款如数抵顶了回去。（2）采取记账时张冠李戴以虚减销项税或虚增进项税的手段偷逃增值税，如会计凭证上为 贷：应交税金 应交增值税（销项税额）10 000元 ，而记账时则将此记入 管理费用 账户的贷方；又如会计凭证上为 借：产品销售费用6 000元 ，而记账时则将此记入 应交税金 应交增值税（进项税额） 的借方。（3）采取有增加销项税会计凭证不记或少记账，无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃增值税。（4）不如实进行纳税申报，即少报销项税、进项税额转出或多报进项税、已交增值税以达到偷逃增值税的目的。（5）偷逃增值税后，谎称会计资料遗失或因某种灾害损毁，以掩盖偷逃增值税的行为。 二、偷逃增值税的查账方法 1.审查会计账簿。主要审查 应交税金 账簿，核实应交增值税账簿上的金额与纳税申报金额是否相符，有无采取不如实进行纳税申报的手段偷逃增值税的情况；核实应交增值税的账簿记录与会计凭证是否相符，有无采取记账时张冠李戴，有增加销项税会计凭证不记或少记账，无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃增值税的情况。 2.审查会计凭证。会计凭证包括记账凭证和原始凭证，它记录了每一笔经济业务的内容，是留下偷逃增值税铁证的主要凭据。因此，对照偷逃增值税的手段审查会计凭证是清查偷逃增值税行为的主要方法。对原始凭证，主要审查该计提的销项税是否计提、所载可抵扣的进项税是否有合法的凭据并真实合法、该转出的进项税是否转出及其计算是否正确，有无虚假的购进货物增值税发票和运费发票等。对记账凭证，主要审查应附附件是否齐全，与原始凭证的内容是否一致和数字是否相符，会计科目的使用是否正确，与账簿记录是否吻合等。通过对会计凭证的审查，核实有无采取某一或某些偷逃增值税的手段进行偷逃增值税的情况。 3.审查收款票据。主要审查已使用发票、收据的存根联是否齐全，有无缺号情况；所有开具了未作废的发票、收据的记账联是否都做了账，存根联与记账联上的数量、金额是否一致；未使用的发票、收据有无缺号的情况，每份未使用的发票、收据其发票、收据联是否存在；核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入 小金库 中等手段偷逃增值税的情况。 4.盘点库存现金。对库存现金进行突击盘点，检查库存现金实际金额与现金日记账和总账余额是否相符，并要注意审查出纳手中保管未入账的收支单据，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入 小金库 中等手段偷逃增值税的情况。 5.审查银行存款。对银行存款进行审查，检查单位银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，特别要注意一收一付金额相等的银行已入账的单位未达账款，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入 小金库 中等手段偷逃增值税的情况。 6.核实往来账款。采取上户、函证等方法，对 应付账款 、 预收账款 、 其他应付款 、 应收账款 、 其他应收款 实有数进行核实，检查其账面金额与实际数额是否相符，看有无把销售产品等含税收入不做收入和应交税金账，而做在这些账上，不申报纳税而偷逃增值税的情况。 7.审查实物资产。对产成品、原材料、低值易耗品等实物资产进行盘点，并审查相应的总账、明细账、仓库保管账和备查账，看账实、账账是否相符，核实有无采取把销售产品等含税收入票据压下来不做账或放入 小金库 中等手段偷逃增值税的情况。 8.比较分析情况。对被查单位检查期间的销售收入、销项税额、进项税额、已交税金、每一元钱销售额应交税额、消耗某项主要原材料每一计量单位应交税额、消耗每度电应交税额、支付生产工人每一元钱工资应交税额等情况分别与相应的本期计划数、上期实际数、同行业水平数等进行比较，分析产生差异的原因，核实有无采取某一或某些偷逃增值税的手段进行偷逃增值税的情况。 9.向被查单位人员询问调查。在发现偷逃增值税问题、线索前或后，找被查单位的相关人员如有关领导、财会、业务等人员特别是比较熟悉情况、作风正派、敢说实话的共产党员、老同志进行询问调查。在询问调查中，要注意分析和掌握被询问调查人的心理状态，有的放矢地做好启发疏导思想工作，核实是否存在偷逃增值税的行为及相关的具体情况。 10.发动群众举报。偷逃增值税的行为，有的在财务账上反映了，这类比较容易被查出；有的则没有在财务账上反映，如把销售产品等含税收入放入了 小金库 中，这类不容易被查出。为此，要采取措施如实行有奖举报、专项举报等广泛发动群众举报，以便发现线索，顺藤摸瓜，查出偷逃增值税的行为。 责任编辑：老A 增值税转型的纳税筹划
