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企业所得税年度纳税申报表主表第14行至第21行为纳税调整的计算部分，其中第14行为纳税调整增加项目，第15行为纳税调整减少项目，以使会计准则与税法规定不一致的项目，在进行相应的调增或调减后符合税法的规定。由于企业所得税年度纳税申报表的核心就是将会计利润总额调整为应纳税所得额，所以该项目也是本套报表的填报重点和难点。 此项目填报的思路应该是：先填附表三（纳税调整项目明细表），然后根据附表三分析填列主表第14行或第15行以及其他行次。下面先介绍附表三（纳税调整项目明细表）收入类项目的填报。 1.视同销售收入 填报会计上不作为销售核算，而在税收上应作应税收入，计算缴纳企业所得税的收入，只需填写调增金额。数据来源于附表一（1）、（2）、（3）。 根据附表一（1），视同销售主要包括如下三项内容：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。 （1）非货币性交易视同销售收入附表一（1）第14行 非货币性交易视同销售收入 ：执行《企业会计制度》、《》或《企业会计准则》的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。 《》第三条规定，非货币性资产交换业务同时满足下列两个条件：该项交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，企业应当以换出资产的公允价值和补价、应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换业务，则应当以换出资产的账面价值和补价、应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，且不确认损益。 《》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 从上述规定可以看出，虽然《》与《》存在差异，但这种情况仅发生在非货币性资产交换不具有商业实质或资产的公允价值不能够可靠地计量时。若非货币性资产交换具有商业实质且资产的公允价值能够可靠地计量，会计与税法的处理是一致的，无须调整。 （2）货物、财产、劳务视同销售收入附表一（1）第15行 货物、财产、劳务视同销售收入 ：执行《》、《》的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税法相关规定应视同销售确认收入的金额。 此项调整也是针对《》第二十五条作出的，由于上述行为会计上不作为销售处理，所以产生了会计与税法的差异，需要纳税调增。 （3）其他视同销售收入附表一（1）第16行 其他视同销售收入 ：填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。此项是一个兜底项目。 2.接受捐赠收入 因为根据新会计准则，接受捐赠应作为收入核算，因此，涉及此调整项目的企业只有执行企业会计制度、将接受捐赠纳入资本公积核算的纳税人，应作调增处理。 3.不符合税收规定的销售折扣和折让 填报不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。 税务总局《》（国税函〔2008〕875号）规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 由此可见，不符合上述规定的销售折让和折扣就属于纳税调增项目。 4.未按权责发生制原则确认的收入 填报会计上按照权责发生制原则确认收入，计税时按照收付实现制确认的收入。执行会计制度的企业无须填报。 以分期收款销售商品销售收入的确认为例，《》规定，企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。在某种情况下，应收的合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售货物，实质上具有融资性质的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。《》第二十三规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。对分期收款方式销售货物的，按照合同或协议约定的金额确认销售收入金额。按照合同约定的收款日期确认收入的实现，其实是权责发生制原则的一个例外，接近于收付实现制原则，二者产生的差异须作纳税调增。 另外，持续时间超过12个月的收入、利息收入、租金收入的确认等会计处理与税收处理不一致的项目，应进行纳税调整。 5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 附表十一第五列 权益法核算对初始投资成本调整产生的收益 ：填报纳税人在权益法核算下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。此列合计数填入调整表中的第六行第四列。 该项目主要是调整权益法核算下会计准则和税法对于投资成本确认的差异。根据《企业会计准则》规定，采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 上述会计确认的收益，属于实施新会计准则而增加的多项收益之一，税法上不确认该笔收益，应作调减处理。 例：A企业于2008年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元，取得时被投资单位净资产账面价值为36000万元。假设被投资单位各项可辨认的资产、负债的公允价值与其账面价值相同。会计分录为： 借：长期股权投资 投资成本 10800 贷：银行存款 9000 营业外收入 1800 会计上长期投资账面价值为10800万元，确认营业外收入1800万元；税法上长期投资的计税成本为9000万元，不确认1800万元收入。 纳税人需要注意的是，执行会计制度的企业不涉及此项调整。 6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 如果企业在会计核算上采用权益法核算长期投资，则在被投资企业当年产生盈利时，投资企业也按持股比例计算投资收益；如果被投资企业亏损，则投资企业也按持股比例计算投资亏损计入当期损益。 根据税法规定，投资收益的确认是以被投资方作出利润分配决定的日期确定。《》第十七条规定，《企业所得税法》第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 由此可见，在收入确认的时间上，会计和税法是有区别的。不管此投资收益是否补税，在被投资方未作出利润分配之前，投资企业由于没有纳税能力都没有纳税义务，所以即便是在会计上作了收入处理，在税收上也要调减。 在被投资企业亏损时，税务处理与会计核算中的成本法的处理基本一致，与权益法的处理存在差异。《企业所得税法》第四条规定，投资期间投资成本不得税前扣除。税法上不确认投资损失，也不允许抵减投资成本，而会计核算中的权益法允许进行上述处理，应作为纳税调整项目进行调整。 此数据来源于附表十一（7列~9列），第七列为会计上确认的损益，第八列与第九列之和为税法上确认的股息红利，二者差额为纳税调整金额。如果会计确认的损益大于按税法确认的股息、红利则调减，否则调增。 7.特殊重组填报非同一控制下的企业合并、免税改组产生的企业会计处理与税务处理不一致应进行纳税调整的金额。执行会计制度的企业不涉及此项调整。 由于《企业所得税法》及其实施条例对企业合并业务尚没有具体规定，目前仍沿用原税法的规定。税务总局《》（国税发〔2000〕119号）规定，企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。如果合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。这就是所谓的免税改组。 税务总局《》（国税发[2003]45号）规定，符合税务总局《》（国税发〔2000〕118号）和税务总局《》（国税发〔2000〕119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。 而根据会计准则规定，非同一控制下企业合并，被合并方应按资产公允价值作销售处理，可能产生转让所得或转让损失，税法不承认此所得或损失，需要纳税调整。 8.一般重组填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据。执行会计制度的企业不涉及此项调整。 同一控制下企业合并，被合并方在会计上不作销售处理，不确认资产转让所得或损失，而税法在非免税重组的情形下需要视同销售，这样会产生会计与税法的差异，在此根据分析进行调整。 9.公允价值变动净收益这是新准则的一个重要变化，某些资产如交易性金融资产，当公允价值发生变动时，会计准则要求计入损益，但税法不承认公允价值变动损益，所以要作相应的调整。执行企业会计制度的企业不涉及此项调整。 10.确认为递延收益的政府补助 填报纳税人收到的税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，会计上计入递延收益，税法上应计入企业所得税应纳税所得额，由此产生的差异应进行纳税调整的数据。 目前，很多企业会收到当地政府的财政补贴，例如技术创新补贴等，企业依据会计准则在递延收益科目核算，按税法规定，这些补贴不属于不征税或免税收入，因而需要纳税调增，当递延收益转回时再作纳税调减。 11.境外应税所得境外所得在境外纳税可以享受税收抵免，本纳税申报表对境外所得的填报思路是：由于会计核算利润的时候已经包括了这部分境外所得，所以先全额调减，境外所得应补的税款在31行 境外所得应纳所得税额 单独反映。 12.不允许扣除的境外投资损失 第三列 调增金额 ：填报境外投资除合并、撤销、依法清算外形成的损失。《企业所得税法》第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。根据上述规定，企业非合并、撤销、依法清算形成的损失可以递减境内盈利，否则不允许扣除。 13.不征税收入《企业所得税法》第七条规定，不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入。 从纳税申报表格式和表间关系说明看，纳税申报表上的 不征税收入 仅在《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》上出现，纳税调整也仅调整此表上的不征税收入，一般企业的不征税收入如何调整还有待商榷。 14.免税收入本行填报纳税人已并入利润总额中核算的符合税收规定免税条件的收入或收益，包括：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入。 《》 第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等投资性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。这里需要强调的是，符合条件的投资收益仅指股息、红利等权益性投资收益，不包括资本利得。例如转让股票的差价收入，应属于财产转让所得，不属于权益性投资收益。 另外，附表三中投资收益的填报逻辑是：先将会计确认的投资收益调整为按税法确定的投资收益，再减除符合条件的免税投资收益，为最终应纳税的投资收益。 15.减计收入填报纳税人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产销售非限制和禁止并符合和行业相关标准的产品按10%的规定比例减计的收入。 16.减免税项目所得填报纳税人按照税收规定应单独核算的减征、免征项目的所得额。具体项目详见附表五。 17.抵扣应纳税所得额填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年，抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 18.其他填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他收入类项目金额。责任编辑：鬼谷子 企业所得税年度纳税申报表填报提示
【摘要】如何从科学的人力资源管理角度入手,促使本企业的人力资源发挥出最大效能,为企业创造最大的利润,这是现代企业人力资源管理和开发的重点。企业要和众多竞争对手争夺人才,企业的薪酬体系起着至关重要的作用。 【关键词】薪酬体系 薪酬 激励 随着我国经济体制改革的进一步深化,市场竞争也日趋激烈,在激烈的市场竞争的背后归根结底还是对人才的竞争。如何吸引人才、留住人才是民营企业的当务之急。而能否吸引人才、留住人才的关键又取决于民营企业能够建立一种什么样的薪酬体系。薪酬作为企业必须付出的人力成本,同时也是吸引和留住优秀人才的重要手段。 在人力资源管理中,薪酬是一个界定比较宽泛、内容非常丰富的领域,从而导致不同的人对薪酬的看法和认识往往存在着差异。 薪酬对社会具有劳动力资源的再配置功能。薪酬作为劳动力价格信号,调节着劳动力的供求和劳动力的流向。通过薪酬的调节,实现劳动力资源的优化配置。另外,薪酬也调节着人们对职业和工种的评价,调节着人们择业的愿望和就业的流向。 公司现行薪酬激励存在的问题:公司的薪酬战略不明确;部门职能定位不明确;分配方式比较单一;尚未建立科学规范的薪酬管理体系;缺乏外部竞争力。 一份科学合理的薪酬体系可以使企业吸引和留住人才,同时又能适当控制成本。事实上,一些企业的薪酬体系能留住人才,调动了员工的工作积极性;而另一些企业的薪酬体系却使员工抱怨不止,满意度下降,这说明必须遵循一定的薪酬原则和要求进行薪酬体系的设计。 要使薪酬发挥其应有的作用,企业在设计薪酬制度时应坚持公平性原则、竞争性原则、经济性原则、合法性原则、战略性原则。 沈阳YXH公司从成立之初便认为动漫产业的发展需要产业链的形成,需要产业链上的不同环节相互合作,一个产业的发展更是需要一个完善的产业链做为保障。至此,YXH致力于打造中国动漫产业链中的专业加工、制作环节,将自身定位于专业动漫外包服务,以工业流水线的标准和流程打造动漫外包的规模化、标准化生产流程,努力成为中国最专业的动漫外包工厂。 据了解沈阳YXH数字视觉传媒有限公司自成立以来,一直没有做过科学的、系统的职位评价。公司没有认识到职位评价是薪酬管理工作的重要基础性工作,各个层级员工的薪酬定级仅评主管人员主观印象,没有体现出岗位直接相当价值,员工意见较大。 为了保证企业提供的薪酬具有竞争性,同时又不过大的增加企业的人工成本,薪酬水平调查是薪酬体系设计不可缺少的一个环节。因此,本设计也要有市场薪酬水平调查数据为依据,主要参考了沈阳市2008年部分职位(工种)工资指导价位从而获得区域内相关岗位的市场薪酬水平,为下一步的企业薪酬水平定位奠定了基矗 薪酬问题历来是员工最关注的热点问题,员工对薪酬制度的改革更是充满了担心与期待。本次薪酬方案设计目的是非常明确的,就是要建立起与市场经济接轨,充分体现按贡献取酬、效率优先兼顾公平分配原则的薪酬体系,从而有力地支持企业的发展战略并促进经营目标的实现。但是,无论多么公平合理的薪酬方案,在付诸实施时也会遇到许多困难和阻力,处理不好,可能会导致薪酬改革的失败。所以必须高度重视方案实施的保障工作,在组织上、程序上、制度上采取有力措施,确保新的薪酬方案能够顺利地推行。 1.组织保障 当一个新的薪酬方案实施,必定涉及到公司每一位员工的切身利益,稍有不慎,就会影响到员工队伍稳定,进而影响到公司各项业务的正�？�。所以企业的决策者必须从战略的高度来认真对待薪酬方案的设计和实施。因此在设计薪酬方案之初,公司就成立了薪酬改革委员会,全面负责公司的薪酬改革工作。委员会由总经理任主任,保证了委员会的权威性;委员中包含了公司各个层次的人员,既有管理人员,也有普通员工代表,具有广泛的代表性。确保了沟通渠道的畅通:员工代表都是经部门推荐,通过公开选举产生的,为人客观正直,在员工中具有较高的威信,保证了薪酬改革实施的客观公正性。 薪酬改革委员会成立后,对成员实施了全面的培训。培训内容包括:薪酬管理的一些基本理论、实施薪酬改革的目的和原则、薪酬改革的思路、实施注意事项等。通过对人员的培训,能够让委员会成员了解薪酬改革的初衷并通过他们传达到全体员工,保证方案在实施过程中能够按照设计之初的意图得到严格贯彻。 2.制度保障 尽管关于薪酬管理或者说企业内部管理的很多工作具有相当的难度,不能在短时间内完成,可是我们应该树立一种科学管理的观点。在现代企业中,科学合理的薪酬应该是双赢的,即企业通过薪酬发放能达到激励员工的目的,而员工也能通过薪酬的获得来实现自身的价值,并且薪酬对于企业而言,不仅仅是一种成本费用,也是一种投资,激励员工有更大的产出。薪酬管理和其他的管理一样,也是一个积极的动态过程,需要根据企业实际和市场状况及时进行调整,不断地修正,使整个薪资体系成为企业管理系统的有机组成部分,为企业发展提供激励动力。 3.宣传沟通 在制定和实施薪酬方案的过程中,及时的沟通、必要的宣传是保证薪酬改革成功的因素之一。如果沟通不良或宣传不到位,员工可能会担心薪酬改革后会使他们的收入下降,从而产生抵触情绪,影响薪酬改革的进程。在薪酬改革过程中通过及时沟通和宣传,让员工认识到新方案的优点,明确他们可以获得的利益,才能让他们成为方案的积极推动者。为了保证大家对薪酬方案的了解,公司在实施薪酬改革过程中,应广泛通过诸如薪酬制度问答、员工座谈会、满意度调查、薪酬改革动员等多种形式努力营造良好的沟通氛围;采用自上而下、自下而上、横向、斜向等多种渠道充分介绍薪酬制定的依据和预期的目的。对沟通过程中大家提出的问题一一作以解答,对大家提出的中肯意见和建议及时予以采纳,对于比较好的建议和意见还适当给以奖励。通过这些方式,可以增进企业与员工的相互理解,打消员工的思想顾虑,得到员工的信赖和支持,保证薪酬方案的顺利实施。 4.渐进原则 为了保证薪酬变革的顺利运行,防止人员的不良反应,我们在设计中,不仅给出了该企业今后要达到的科学薪酬模式,更为其提供了过渡方案,让其选择试点运行,并根据运行中出现的问题及时调整修正,等到企业管理基础和人员思想充分到位后,再大力推进薪酬变革。这样保证了薪酬体系的平稳运行。 责任编辑：老A 浅析人力资本参与企业收益分配
为了筹集资金，公司会发行债券。公司债券可以分为一般公司债券和可转换公司债券，这两种类型债券各自的会计处理是怎样的？公司债券的账务处理1.一般公司债券的会计处理(1)发行一般公司债券时，分两种情况：折价发行和溢价发行。折价发行时：借：银行存款 应付债券——利息调整? 贷：应付债券——面值扣除发行费用后的净额登记在银行存款的借方，债券面值登记在应付债券——面值的贷方。溢价发行时：借：银行存款? 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整扣除发行费用后的净额登记在银行存款的借方，债券面值登记在应付债券——面值的贷方。(2)期末计提利息时：借：在建工程、财务费用、制造费用等 贷：应付债券——应计利息(到期一次还本付息) 应付利息(分期付息到期还本)差额：应付债券——利息调整(3)到期归还本金和利息时：借：应付债券——面值? 应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)? 应付利息(分期付息债券的最后一次利息)? 贷：银行存款2.可转换公司债券的会计处理：(1)发行时：借：银行存款? 应付债券——可转换公司债券(或贷方)? 贷：应付债券——可转换公司债券? ? ? 其他权益工具(2)转股前与一般债券的会计处理相同。(3)转股时：借：应付债券——可转换公司债券? 应付债券——应计利息? 应付债券——可转换公司债券(折价记贷方溢价记借方)? 应付利息——可转换公司债券利息? 其他权益工具 贷：股本? ? ? 资本公积——股本溢价? ? ? 库存现金转股日确认的资本公积=转股日应付债券的账面价值+其他权益工具的账面价值-股本金额。企业长期待摊费用的账务处理是什么？
众包魔法悬赏解决难题问题：企业将外购口罩捐赠给定点收治医院，如何进行处理？答案：根据《企业所得税法实施条例》等文件规定，企业以实物对外捐赠的，需按公允价值确认收入，同时列支视同销售成本，并以捐赠物品的公允价作为公益性捐赠税前扣除金额。根据《 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（ 税务总局公告2020年第9号）文件，企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。学更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、，可以查看正保会计网校会计实务频道， 什么是分公司的独立核算与非独立核算？
