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今天，和大家一起关注以下知识点：企业所得税汇算清缴中的研发费用加计扣除。加计扣除率政策方面在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。案例A科技企业的研发中心在2020年发生按规定可以扣除的研发费用100万，企业在可以按时扣除100万费用的基础上，企业研发费用加计扣除额=按规定归集可以扣除的研发费用100万元×75%=75万元。加计扣除费用01企业在从事研发活动中发生的以下符合规定的费用允许加计扣除：1.人员人工费用；2.直接投入费用；3.折旧费用；4.无形资产摊销；5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；6.其他相关费用；7.和税务总局规定的其他费用。02下列活动发生的费用不适用税前加计扣除政策：1.企业产品(服务)的常规性升级；2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；5.市场调查研究、效率调查或管理研究；6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。03案例：B科技型生产企业2020年度发生若干研发费用，其中专门参与B1项目研发的研发人员工资100万元，专用于B1项目研发的设备折旧15万元，B1项目的产品设计费用30万元，B企业通用软件的年度升级维护费用5万元。上述费用中：允许扣除的加计扣除费用归集=专门参与B1项目研发的研发人员工资100万元+专用于B1项目研发的设备折旧15万元+B1项目的产品设计费用30万元=145万元不适用加计扣除政策的费用=B企业通用软件的年度升级维护费用5万元。B1项目的加计扣除额=145万元×75%=108.75万元。委托境外进行研发活动所发生的费用的特殊规定01政策规定：1.委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用；2.委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除；3.委托境外研发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定；4.委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况；5.委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。02案例：C科技企业2020年度在境内发生且符合规定可以扣除的研发费用为300万元，委托境外进行研发活动发生的实际费用（符合独立交易原则、办理了相关登记、且受托方提供了费用支出明细）同为300万元，则：第一：计算委托方的委托境外研发费用=委托境外进行研发活动发生的实际费用300万元×80%=240万元；第二：计算委托境外研发费用可以按规定适用企业所得税前加计扣除的限额=在境内发生且符合规定可以扣除的研发费用为300万元×2/3=200万元；第三：计算C科技企业委托境外研发费用可以适用研发费用加计扣除政策的金额（按第一步、第二步孰小原则）=200万元；第四：C科技企业研发费用加计扣除额=（在境内发生且符合规定可以扣除的研发费用为300万元+C科技企业委托境外研发费用可以适用研发费加计扣除政策的金额200万元）=500×75%=375万元。七类不适用研发费用加计扣除的行业01政策规定：1.烟草制造业2.住宿和餐饮业3.批发和零售业4.房地产业5.租赁和商务服务业6.娱乐业7.和税务总局规定的其他行业★不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。其他需要注意的事项1.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。2.企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。3.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。4.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。5.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。6.税务总局公告2015年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。7.委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。文件依据1.《税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；2.《税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（税务总局公告2015年第97号）；3.《税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（税务总局2017年第40号）；4.《税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）5.《税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）6.《税务总局关于发布修订后的 企业所得税优惠政策事项办理办法 的公告》（税务总局2018年第23号）了解更多财会专业知识，带您学财税知识，还有财税大咖在线答疑，解你所惑。获取更多财税资讯，请持续关注正保会计网校会计实务栏目，更多资讯： 研发费用加计扣除与研发费用据实扣除有何异同？
在企业会计准则应用指南基础上，从账务处理和报表填列角度进一步细化有关明细账户的设置，并对其原因进行阐述。在新的企业会计准则下，由于与国际会计准则的趋同，企业财务报告更多地采用公允价值，会计账户体系发生了较大的变化，特别是明细账户，这些虽在企业会计准则应用指南中有初步的说明，但不具体，更没有明细账户设置的分析解释，造成理论与实践的脱节。 为此，本文在企业会计准则应用指南基础上，从账务处理和报表填列角度进一步细化有关明细账户的设置，并对其原因进行阐述。 一、 坏账准备 账户。 坏账准备 账户涉及资产负债表 应收票据 、 应收账款 、 预付账款 、 应收利息 、 其他应收款 和 长期应收款 项目的填列。 应收票据 项目应根据 应收票据 账户的期末余额减去 坏账准备 账户中有关应收票据计 提的坏账准备余额后的金额填列。 应收账款 项目应根据 应收账款 和 预收账款 账户所属各明细账户的期末借方余额合计+减去 坏账准备 账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 其他如 预付款项 、 应收利息 、 应收股利 、 其他应收款 、 长期应收款 项目均应根据有关账户期末余额，减去相应 坏账准备 后的金额填列。 可见这些项目的填列必须明确相应的坏账准备的金额。因此，坏账准备必须按 应收票据 、 应收账款 、 预付账款 、 应收利息 、 其他应收款 和 长期应收款 等项目设明细账户，以便正确计算前述债权净额，正确填列资产负债表。如计提坏账准备时，分录为：借记 资产减值损失 ，贷记： 坏账准备一应收票据 、 应收账款 、 预付账款 、 应收利息 、 其他应收款 、 长期应收款 。 二、 无形资产 、 累计摊销 和 无形资产减值准备 账户。 1、 无形资产 账户 对 无形资产 明细账户的设置，一般教科书是按类别设明细账户，实际工作中应按无形资产项目设明细账户，因为不同时间取得的同类、不同类的无形资产成本不同、摊销期限不同，如果 无形资产 按类别设明细账户，就不便于正确计提无形资产摊销。如取得某专利权，分录应为：借记 无形资产 某专利权 ，贷记 银行存款 等。 2、 累计摊销 账户 处置某项无形资产时，涉及转销该无形资产相应的累计摊销多少的问题。因此 累计摊销 应按无形资产项目设置明细账户。如摊销某无形资产时，借记 管理费用 等，贷记 累计摊销 某无形资产 。 3、 无形资产减值准备 账户 按企业会计准则的规定，无形资产减值准备一旦提取，不得转回，并且在后期的摊销中，按扣除了减值准备的账面价值计提摊销，因此为了正确计提各项无形资产的摊销额，同时便于在处置提取了减值准备的无形资产时，正确转销相应的减值准备， 无形资产减值准备 应按无形资产项目(而非类别)设明细账户。如计提某无形资产的减值准备时，借记 资产减值损失 ，贷记 无形资产减值准备 某无形资产 。 三、 交易性金融资产 和 可供出售金融资产 等账户。 1、交易性金融资产 按照企业会计准则应用指南的规定， 交易性金融资产 账户可按交易性金融资产类别和品种，分别 成本 和 公允价值变动 进行明细核算。即 交易性金融资产 应按债券、股票、基金等类别或具体证券名称设置二级账户，在此基础上再设置 成本 和 公允价值变动 两个明细账户，以利处置时正确进行账务处理。如取得交易性金融资产时，按成本，借记 交易性金融资产 某股票 成本 等，按实际付出的款项，贫记 其他货币资金 存出投资款。期末发生公允价值变动，借或贷记交易性金融资产 某股票 公允价值变动，贷或借记 公允价值变动损益 。 2、可供出售金融资产 该账户应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别 成本 、 利息调整 、 应计利息 、 公允价值变动 等进行明细核算。同样是为了在处置时正确进行账务处理。明细账户设置方法与 交易性金融资产 类似。同理， 持有至到期投资 应按持有至到期投资的类别和品种，分别 成本 、 利息调整 、 应计利息 进行明细核算。 持有至到期投资减值准备 应按其类别和品种设置明细账户。以利处置可供出售金融资产时正确转销有关账户余额。 四、 未确认融资费用 账户。 未确认融资费用 账户应按债权人和长期应付款项目进行明细核算，且应与 长期应付款 保持一致，意义在于便于正确地分期摊销未确认融资费用。因为每期摊销额是 长期应付款 贷方余额与相应 未确认融资费用 借方余额之差与折现率之积。不同的长期应付款期限不同、折现率不同、金额不同，每期摊销额计算不同。 五、 长期股权投资 和 长期股权投资减值准备 账户。 1、长期股权投资 按被投资单位进行明细核算。采用权益法核算的，还应分别 成本 、 损益调整 、 其他权益变动 进行明细核算。如取得长期股权投资时，借记 长期股权投资 单位 成本 。 2、长期股权投资减值准备 为便于处置长期股权投资时，正确转销其长期股权投资减值准备，长期股权投资减值准备应按被投资单位设明细账户，与长期股权投资的明细账户一致。如计提长期股权投资减值准备时，借记 资产减值损失 ，贷记 长期股权投资减值准备一 单位 。 六、 库存现金 和 银行存款 账户。 1、库存现金 库存现金除存在外币现金情况下需要按币种设明细账户外，如果企业存在多个报账点，则需要按报账点设置明细账户�：笳咧饕嬖谟诩娌⒅刈榈牡ノ�。如兼并重组的单位所属某厂区报账付现时，借记 管理费用 等，贷记 库存现金 某厂区 。 2、银行存款 银行存款日记账除存在外币存款情况下需要按币种设置外，如果企业在多家金融机构开立账户，则需要按金融机构或(和)银行账号设置。以便分开户行核对账目，分别编制 银行存款余额调节表 。此外，因固定资产品种繁多， 固定资产减值准备 不宜单独设明细账户，而应在固定资产卡片上增设 固定资产减值准备 栏目，进行明细登记，这样便于计提减值后的固定资产折旧，也便于在处置提取了减值准备的固定资产时，正确转销相应的减值准备。同样由于存货品种繁多。 存货跌价准备 不宜进行明细核算，应进行辅助核算。 责任编辑：雨非 什么样的自制凭证不能接受
年底了，又到了各单位发年终奖、双薪的时候，有些企业累计奖金较高，员工们担心在拿到高额奖金后要缴纳的个人所得税会非常多。实际上对每年的年终奖和双薪发放是有一次优惠机会，即年终奖累计分摊到12个月后确定税率，再计算个税，这样可比一次性征收少掏不少个税。 年终奖 是一个俗称，准确说法叫 全年一次性奖金 。目前采用的年终奖计税方法，执行的是2011年修订后的《个人所得税法》。 年终奖个税计税方法是一种比较优惠的算法，个税计算采用的累进税制，如果不分摊至12个月后确定税率，直接对应的税率将很高。单位如何筹划年终奖的构成非常重要，因为全年只有一次可以采取除以12计算适用税率的税收优惠，把什么钱放入年终奖除以12，就决定了个人年终奖收入有多少。 例如：小王年终奖为2万元（月薪大于等于3500元），以2万除以12，其得数1667对应的适用税率为10％，对应的速算扣除数为105（元），年终奖个税应纳税额为：20000 10％-105=1895（元）。 年终奖与年终双薪可合并计税 对职工在同一个月内取得全年一次性奖金和年终双薪，应将所取得的双薪与全年一次性奖金合并后，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。 举例来说，在事业单位工作的小张，其年终双薪和年终奖在同一个月内发放，年终奖为1万元，年终双薪为3500元，当月工资为2000元，则应纳税所得额为：（10000+3500+2000）-3500=12000（元），12000除以12，得数1000对应的适用税率为3％，速算扣除数为0，个税应纳税额为：12000 3％-0=360（元）。当月工资由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税。该纳税人当月共计应纳个人所得税360元。 分摊至12个月计算能少掏个税 需提醒的是，一次性奖金计税只许用一次。根据《》规定，年度各种奖金是指半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，不能按照年终奖计税方法计税。对于此类奖金，应一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 在一个纳税年度内，对于每一个纳税人，年终一次性奖金的计税方法只允许采用一次，纳税人在一个年度内的不同月份分次取得全年一次性奖金性质的收入，也只允许选择其中一次采用年终一次性奖金的计税方法计缴税款。 对于纳税人来说，若要减轻税负，单位应尽量减少季度奖、半年奖等名目繁多的奖金发放次数，而是把这些本欲发放的奖金先在平时 记账 ，然后和年终奖一起，一次性发放。 责任编辑：泥巴姐 年底双薪和年终奖应该如何缴纳个税
公司所有者权益变动表包括什么内容？给研发人员发放的福利，可否计入研发费用加计扣除？【答案】根据《税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（税务总局公告2017年第40）规定，研发费用税前扣除归集范围包括研发活动直接相关的其他费用，此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。研发活动直接相关的其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。因此，企业给研发人员的福利费属于与研发活动直接相关的其他费用，可以在不超过可加计扣除研发费用总额的10%的范围内加计扣除。加入实务畅学卡会员，随时随地在线提问，多名财税专家免费极速答疑，学更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 如何判断我需要办理2022年度汇算?
