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自营改增试点全面推行以来，按照党、国务院确保所有行业税负只减不增的要求，、税务总局对于营业税原有的大部分税收优惠政策采取了 平移模式 ，基本延续了原营业税的优惠政策。与前几次营改增扩围相比，此次全面扩围中适用差额征税的情况显著增多，内容也更为复杂。为帮助纳税人准确掌握差额征税相关政策，本期专刊专门对此次全面推行营改增试点中适用差额征税的有关政策内容进行梳理、汇总，供大家学参考。 全面营改增差额征税政策指南 一、问:什么是营改增差额征税？ 答：营改增差额征税是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。 二、问：全面营改增后，纳税人发生哪些特定应税服务可以选择差额征税？ 答：全面营改增后，截至2016年12月31日，可以选择差额征税的应税服务新增项目如下： 1、金融商品转让； 2、经纪代理服务； 3、旅游服务； 4、适用简易计税方法的建筑服务； 5、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）； 6、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产； 7、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）； 8、中国证券登记结算公司允许扣除的资金项目； 9、劳务派遣服务； 10、人力资源外包服务； 11、安全保护服务； 12、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权； 13、不动产融资租赁服务； 14、不动产融资性售后回租服务； 15、提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水水费； 16、签证代理服务； 17、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物； 18、教育部考试中心及其直属单位为境外单位在境内开展考试项目。 三、问：纳税人发生营改增差额征税的应税服务，其计税销售额应如何计算？ 答：纳税人如发生上述需实行差额征税的增值税应税服务，应按以下方式计算应税销售额： 一般纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款） （1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）。 小规模纳税人：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款） （1+征收率）。 四、问：选择营改增差额征税的纳税人，可凭哪些有效凭证进行差额扣除？ 答：差额扣除应当取得符合法律、行政法规和税务总局规定的有效凭证，否则不得扣除。所谓有效凭证指的是： 1、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证； 2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； 3、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证； 4、扣除的性基金、行政事业收费或者向支付的土地价款，以省级以上（含省级）门监（�。┲频牟普本菸戏ㄓ行局ぃ� 5、税务总局规定的其他凭证。 五、问：纳税人在全面推行营改增试点前发生的应税行为，按有关规定应实行差额征收营业税的，该怎样处理？ 答：试点纳税人发生应税行为，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 六、问：发生适用于差额征税政策的应税服务时，企业应如何开具发票？ 答：根据文件《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（税务总局〔2016〕23号）第四条第（二）款规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印 差额征税 字样，发票开具不应与其他项目混开。 所有差额征税业务开具增值税普通发票时，应全额开具。 七、问：实行营改增差额征税项目的纳税人，在哪些情形下不得开具增值税专用发票？ 答：根据财税〔2016〕36号文附件2的相关规定，以下差额征税项目不得全额开具增值税专用发票： 1、金融商品转让； 2、经纪代理服务，向委托方收取的性基金或者行政事业性收费； 3、提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金； 4、向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的费用（如：交通费、住宿费、餐饮费、签证费、门票费等）。 八、问：全面推行营改增后，常见的差额征税项目应如何计算销售额？ 答：1、金融商品转让 纳税人转让金融商品，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 2、经纪代理服务 以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的性基金或者行政事业型收费后的余额为销售额。 3、旅游服务 纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 4、适用简易计税方法的建筑服务 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 （1）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 （2）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 5、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外） 以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向部门支付的土地价款后的余额为销售额。 6、适用简易计税方法的不动产（不含自建）转让（包括一般纳税人、小规模纳税人、自然人） 以收取的全部价款和价外费用，扣除该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价。 7、中国证券登记结算公司允许扣除的资金项目 该类项目的销售额不包括按规定提取的证券结算风险基金。 8、劳务派遣服务 劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 9、人力资源外包服务 纳税人提供人力资源外包服务，可以按照《 税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）的有关规定，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。 向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 10、安全保护服务 根据财税〔2016〕68号《、税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》的相关规定，纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。 以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。 11、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权 以收取的全部价款和价外费用，扣除该项土地使用权购置原价或者取得时的作价后的余额为销售额。 12、不动产融资租赁服务 以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 13、不动产融资性售后回租服务 以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 14、提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水水费 根据《税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（税务总局公告2016年第54公告）的规定：提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。 15、教育部考试中心及其直属单位为境外单位在境内开展考试项目 教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供 教育辅助服务 缴纳增值税。 16、纳税人提供签证代理服务 以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。 17、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物 其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。 九、问：选择差额征税的小规模纳税人是否能够享受小微企业税收优惠？ 答：根据《税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（税务总局2016年第26号公告）的规定，适用差额征收政策的增值税小规模纳税人。以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。 十、问：选择差额征税的小规模纳税人是否适用增值税一般纳税人资格登记标准？ 答：按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。试点实施前，试点纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。小规模纳税人提供应税服务年应税销售额在500万元（含本数）的，应该登记为一般纳税人。 十一、问：甲旅游服务公司为一般纳税人，2017年2月共计收到旅游服务费金额为506万元，已开具增值税普通发票，支付给提供旅游服务的单位住宿费、餐饮费、交通费、门票费等共计400万元，本月增值税申报表如何填写？ 答：本月应纳税额=（506-400）/（1+6%）*6%=6（万元） 附表一第5行第3列（开具普通发票的销售额）处，填入不含税销售额506/（1+6%）=500(万)； 附表三第3行第1列，填入含税销售额506万，第3列 本期发生额 填入支付给提供旅游服务单位的费用金额，合计400万，第5列 本期实际扣除金额 填入400万； 附表一第5行第12列 应税服务扣除项目本期实际扣除金额 处填入扣除金额400万。 十二、问：某小规模纳税人从事有价证券买卖业务，2016年10-12月买入有价证券共计支付6万元，卖出有价证券共取得含税收入12万元，当季度申报表如何填写？ 答：本季度应纳税额=（12-6）/（1+3%）*3%=0.17（万元）； 提供应税服务选择差额征税的小规模纳税人需要填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》，同时填写《服务、不动产和无形资产扣除项目清单》，填入含税扣除金额；金融商品买卖适用3%征收率； 第2栏 本期发生额 填入可扣除的买入价6万； 第5栏 全部含税收入 填入卖出价12万； 第6栏 本期扣除额 填入可扣除的买入价6万； 第8栏 不含税销售额 填入5.83万； 主表上将5.83万元填入 服务、不动产和无形资产 列对应的第一行，对应第15行本期应纳税额为0.17万元； 由于差额扣除前的季度累计销售额已经大于9万，因此不得享受小微企业增值税税收优惠，按3%征收率计算应纳税额。 责任编辑：zx 活动说明：此抽奖活动会随机抽选幸运用户，并非所有人可见。参与后优惠券仅限48小时内使用�：贾莨敖獯鹪鲋邓翱鬯捌局さ�19个相关问题
财税问答精选
由于客户无偿还能力，企业将一笔款项计提了坏账准备，打算今年做坏账处理，请问是否还需要出具中介机构专项报告？答：根据《税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(税务总局公告2011年第25号)第二十三、二十四条的规定，企业逾期一年或三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。但该专项报告并没有规定一定要中介机构出具。因此，上述在已经做了坏账损失处理的，同时主管税务机关没有特别要求的情况下，专项报告可以是企业自行出具的，不一定要中介机构出具。要注意的是，如果企业发生以下资产损失支出，要求具有对应资质的中介机构出具的专项报告做说明：《税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(税务总局公告2011年第25号)第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。第二十九条固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(五)损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料�：贤』ㄋ霸趺春怂�？
退还保证金的会计分录是什么？问题：货物运输业申请代开专用发票有何具体要求？答案：根据(税务总局公告2019年第31号)规定：“ 五、关于货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票 适用《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》(税务总局公告2017年第55号发布，税务总局公告2018年第31号修改并发布)的增值税纳税人、()规定的互联网物流平台企业为其代开增值税专用发票并代办相关涉税事项的货物运输业小规模纳税人，应符合以下条件： 提供公路货物运输服务的(以4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的除外)，取得《道路运输经营许可证》和《道路运输证》;提供内河货物运输服务的，取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运输证》。”你关心的热点，才是实务的头条。戳图点击了解财税实务会员，更多知识等你拿 想学更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、，可以查看正保会计网校会计实务频道， 经营期不足一个纳税期的小规模纳税人如何适用小微企业免税政策？
